（１）应披露的或有资产
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。但是，如果或有资产符合某些条件，则应予披露。
本准则第１１条规定，或有资产一般不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露。
（２）对或有资产应披露的内容
对或有资产，通常只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。
三、举例
（一）票据贴现、背书转让
〔例１〕Ａ公司因销售商品取得一张金额为２０００万元、到期日为２０Ｘ２年４月３日的商业承兑汇票。２０Ｘ１年１１月３日，因急需资金，Ａ公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了Ａ公司的申请，并办理了有关手续。
在本例中，因为贴现银行到时不能获得付款时，Ａ公司负有全额偿付的责任，从而Ａ公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。根据本准则的规定，Ａ公司应作如下披露：
“或有负债：
２０Ｘ１年１１月３日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴现票据金额为２０００万元，到期日为２０Ｘ２年４月３日。开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务”。
〔例２〕２０Ｘ１年度，Ａ公司背书转让了三张应收票据，金额合计３５００万元。它们分别是：被背书人Ｂ公司，票据金额为５００万元，到期日为２０Ｘ２年１月１０日；被背书人Ｃ公司，票据金额为１５００万元，到期日为２０Ｘ２年３月２日；被背书人Ｄ公司，票据金额１５００万元，到期日为２０Ｘ２年４月１６日。
本例中，Ａ公司因背书转让应收票据而承担了现时义务。为此，２０Ｘ１年１２月３１日，企业应将由此形成的或有负债予以披露。具体如下：
“或有负债：
截止２０Ｘ１年１２月３１日，本公司背书转让应收票据金额合计３５００万元。
出票单位 出票日 到期日 被背书金额（元） 被背书人
ＸＸＸ ＸＸＸ ２０Ｘ２年１月１０日 ５００００００ Ｂ公司
ＸＸＸ ＸＸＸ ２０Ｘ２年３月２日 １５００００００ Ｃ公司
ＸＸＸ ＸＸＸ ２０Ｘ２年４月１６日 １５００００００ Ｄ公司”
（二）未决诉讼和未决仲裁
〔例３〕２０Ｘ１年１１月２０日，Ａ银行批准Ｂ公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款２０００万元，期限一年，年利率７．２％。２０Ｘ２年１１月２０日，Ｂ公司的借款（本金和利息）到期。Ｂ公司具有还款能力，但因与Ａ银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还Ａ银行的贷款。Ａ银行遂与Ｂ公司协商，但没有达到协议。２０Ｘ２年１２月２５日，Ａ银行向法院提起诉讼。截止２０Ｘ２年１２月３１日，法院尚未对Ａ银行提起的诉讼进行审理。
Ａ银行：
在本例中，如无特殊情况，Ａ银行很可能在诉讼中获胜。因此，从２０Ｘ２年１２月３１日看，Ａ银行可以作“很可能胜诉”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。假定Ａ银行根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为２４万元（这项金额在提起诉讼时已估计）。根据本准则的规定，Ａ银行应在２０Ｘ２年１２月３１日于资产负债表附注中披露一项或有资产２４万元，同时说明很可能收回Ｂ公司所欠的贷款本金和利息２１４４万元。具体如下：
“或有资产：
２０Ｘ２年１１月２０日，Ｂ公司借本行款项到期未还，本金和利息共计２１４４万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。协商不成，本行遂于２０Ｘ２年１２月２５日向ＸＸＸ法院提起诉讼，要求Ｂ公司偿还所借本金和利息合计２１４４万元，并支付罚息等费用２４万元。目前，有关诉讼正在审理之中。”
Ｂ公司：
同样地，如无特殊情况，Ｂ公司很可能败诉。为此，Ｂ公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。假定Ｂ公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为２０万元至２４万元之间。根据本准则的规定，Ｂ公司应在２０Ｘ２年１２月３１日确认一项负债２２万元（２０＋２４）／２＝２２，对方支付的诉讼费为３万元）。有关分录如下：
借：管理费用－－诉讼费 ３００００
营业外支出－－罚息支出 １９００００
贷：预计负债－－未决诉讼 ２２００００
同时，Ｂ公司还应在资产负债表附注中，作如下披露：
“预计负债：
本公司欠Ａ银行贷款于２０Ｘ２年１１月２０日到期，到期本金和利息合计２１４４万元。由于与Ａ银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息。为此，Ａ银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在２０Ｘ２年１２月３１日确认了一项负债２２万元。目前，此案正在审理中。”
在利润表中，所确认的３万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映；所确认的１９万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。
〔例４〕Ａ公司欠Ｂ公司贷款１００万元。按合同规定，Ａ公司应于２０Ｘ１年１０月１０日前付清贷款，但Ａ公司未按期付款。为此，Ｂ公司向法院提起诉讼。２０Ｘ１年１２月１０日，一审判决Ａ公司应向Ｂ公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息３万元；此外，还应承担诉讼费１万元，三项合计１０４万元。Ａ公司不服，认为Ｂ公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向Ｂ公司提出索赔要求，金额为２０万元。截止２０Ｘ１年１２月３１日，该诉讼尚在审理当中。
Ａ公司：
